1. Bestechungsgelder / finanzielle Sanktionen
Die steuerliche Behandlung von Bestechungsgeldern und finanziellen Sanktionen richtet sich ab Steuerperiode 2022 nach dem Bundesgesetz über die steuerliche Behandlung finanzieller Sanktionen (vgl. AS 2020, 5121 bzw. Art. 10 Abs.1g, 1bis, 1ter, Art. 25 Abs. 1f, 1bis, 2ter StHG sowie Art. 27 Abs. 2f, 3, 4, Art. 59 Abs. 1f, 2 und 3 DBG in der ab 1.1.2022 gültigen Fassung).
Bis Steuerperiode 2021 gehörten Zahlungen von Bestechungsgelder im Sinne des schweizerischen Strafrechts (vgl. Art. 322ter und Art. 322septies StGB) an schweizerische oder fremde Amtsträger nicht zum geschäftsmässig begründeten Aufwand (§ 34 Abs. 3 und § 73 Abs. 3 StG). Bestechungsgelder an Private konnten dagegen bis Steuerperiode 2021 als geschäftsmässig begründeter Aufwand geltend gemacht werden. Analoges galt für die direkte Bundessteuer (Art. 27 Abs. 3 und Art. 59 Abs. 2 DBG in der bis 31.12.2021 gültigen Fassung; vgl. ferner KS EStV Nr. 50 vom 13. Juli 2020 betreffend Unzulässigkeit des steuerlichen Abzugs von Bestechungsgeldern an Amtsträger).
Ergibt sich im Rahmen der Veranlagungstätigkeit ein entsprechender Verdachtsfall, meldet ihn die Veranlagungsbehörde der Dienststelle Steuern, Team Nachsteuern + Steuerstrafen, zwecks Prüfung einer Strafanzeige.
2. Mehrwertabgabe / Auszonungsentschädigung
Die gesetzlichen Grundlagen zur Mehrwertabgabe werden in LU StB Bd. 3 Weisungen GGStG § 19 N 6 beschrieben. Nachfolgend werden die verschiedenen Ausprägungen der Mehrwertabgabe, insbesondere bei Vorliegen von Geschäftsvermögen, schematisch dargestellt.
Beispiel
Nr. |
Grundstück |
Ereignis
|
Anlagewert / Buchwert
|
Verkehrswert vor der Einzonung / Auszonung
|
Verkehrswert nach der Einzonung / Auszonung
|
Mehrwertabgabe bei Veräusserung oder Überbauung / Entschädigung für Auszonung
|
Besteuerung |
| |
|
|
CHF |
CHF |
CHF |
CHF |
|
| 1 |
Privatvermögen |
Einzonung |
1'000 |
60'000 |
800'000 |
148'000
(20% von 740'000) |
Abzug Kosten bei GGST,
LU StB Bd. 3 Weisungen GGStG § 19 N 6 |
| 2 |
Privatvermögen |
Auszonung |
1'000 |
800'000 |
60'000 |
740'000 |
Eigentumsbeschränkung,
Besteuerung gemäss § 3 Abs. 1 Ziff. 5 GGStG |
| 3 |
Geschäftsvermögen, nicht dem BGBB unterstellt |
Einzonung |
1'000 |
60'000 |
800'000 |
148'000
(20% von 740'000) |
Einkommenssteuer / Aufwand in der Erfolgsrechnung |
| 4 |
Geschäftsvermögen, nicht dem BGBB unterstellt |
Auszonung |
1'000 |
800'000 |
60'000 |
740'000 |
Einkommenssteuer / Ertrag in der Erfolgsrechnung |
| 5 |
Geschäftsvermögen, dem BGBB unterstellt (gemischte Zone) |
Einzonung |
5'000 |
100'000 |
4'000'000 |
780'000
(20% von 3'900'000) |
Zum Zeitpunkt der Verfügung ist noch nicht klar, welche Besteuerungsart zum Tragen kommt |
| 6 |
Geschäftsvermögen, dem BGBB unterstellt (gemischte Zone) |
Auszonung |
5'000 |
4'000'000 |
100'000 |
3'900'000 |
Gleich wie Fall 2 |
| 7 |
Geschäftsvermögen, nicht dem BGBB unterstellt, mit Ersatzbeschaffung CHF 5'000'000 in 2 Jahren |
Einzonung |
5'000 |
100'000 |
4'000'000 |
780'000
(20% von 3'900'000) |
Gleich wie Fall 3 |
Ausgangslage der Beispiele
Beispiele 1 bis 4:
Grundstück ohne Gebäude, 20 Aren = 2'000 m2, vor der Einzonung Landwirtschaftsland, Verkehrswert CHF 30/m2
Beispiel 5 und 6:
Grundstück ohne Gebäude, 1ha = 10'000 m2, vor der Einzonung Landwirtschaftsland, Verkehrswert gemäss BGBB CHF 10/m2
Verkehrswert bei allen Beispielen nach der Einzonung bzw. vor der Auszonung: CHF 400/m2
Beispiel 7:
Jahr N
| Geschäftsvorfall |
Buchung |
CHF |
| Veräusserungserlös |
Bank/Ertrag |
4'000'000 |
| Auflösung Buchwert |
Aufwand/Aktiven |
5'000 |
| Verfügung Mehrwertabgabe |
Aufwand/Rückstellung |
780'000 |
| Ersatzbeschaffungsrückstellung |
Aufwand/Rückstellung
Ersatzbeschaffung
(4'000'000 abw. 5'000 abz. 780'000) |
3'215'000
|
Jahr N + 2 keine Zahlung Mehrwertabgabe, weil Ersatzbeschaffung
| Geschäftsvorfall |
Buchung |
CHF |
| Investition Ersatzbeschaffung |
Aktiven/Bank |
5'000'000 |
| Auflösung Rückstellung Mehrwertabgabe |
Rückstellung/Ertrag |
780'000 |
| Auflösung Rückstellung Ersatzbeschaffung |
Rückstellung Ersatzbeschaffung/Ertrag |
3'215'000 |
| Übertrag stille Reserven auf Ersatzobjekt |
Abschreibung Ersatzbeschaffung/Aktiven |
3'995'000 |
3. Nachweis des geschäftsmässig begründeten Aufwandes bei Ausland-Ausland-Geschäften
Vgl. KS EStV Nr. 49 vom 13. Juli 2020
4. Gewinnanteilsansprüche
Wie die Erfüllung eines gesetzlichen Gewinnanteilsanspruchs gilt diejenige eines vertraglichen Gewinnanteilsanspruchs unter Miterbinnen und Miterben als Tilgung einer privaten Schuld. Sie stellt deshalb keinen geschäftsmässig begründeten Aufwand dar. Ebenso wenig kann die Tilgung privater Schulden als Schuldzins zum Abzug gebracht werden (BGE 2C_11/2020 vom 23.1.2020).