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Steuerausscheidung bei selbständiger Erwerbstätigkeit

1. Allgemeines

Selbständigerwerbende, die während einer Steuerperiode eine ausserkantonale Betriebsstätte begründen oder aufheben, sind am Geschäftsort für die ganze Steuerperiode steuerpflichtig. Somit besteuert der Betriebsstättekanton das im Kanton erzielte Erwerbseinkommen zum Satz des gesamten Jahreseinkommens (keine Hochrechnung des eigenen, unterjährigen Ergebnisses). Das Vermögen wird anhand der zeitlichen Gewichtungsmethode (nach der Dauer der Zugehörigkeit) dem Sekundärkanton zugewiesen. Vgl. KS SSK 18 Beispiele 15 u. 16 sowie LU StB Bd. 2 Weisungen StG § 179 Nr. 4.

2. Eigenkapitalzins

Das Einkommen von Selbständigerwerbenden wird aufgeteilt in das eigentliche Erwerbseinkommen und einen Zinsanteil für das investierte Eigenkapital. Das Eigenkapital entspricht mit Ausnahme der Geschäftswertschriften, die zum Steuerwert zu bewerten sind, und der Geschäftsliegenschaften, die zum Repartitionswert zu bewerten sind, dem Eigenkapital gemäss Bilanz. Bei einem negativen Eigenkapital entfällt der Eigenkapitalzins, ebenso bei einem Verlust aus selbständiger Erwerbstätigkeit. Der Zinssatz richtet sich nach der für die Sozialversicherung (insbesondere AHV) geltenden Regelung. Er beträgt:

2015 0,5%
2016 0,0%
2017 0,5%
2018 0,5%
2019 0,0%

3. Beispiele

3.1 Zuzug in den Kanton Luzern (Verlegung des Wohn- und Geschäftssitzes per 01.09.2001)

Vermögen am 31.12.2001 Total
CHF
Kanton LU
CHF
Kanton B
CHF
Betriebsvermögen 150'000.-- 150'000.--  
Wertschriftenvermögen 50'000.-- 50'000.--  
Subtotal 200'000.-- 200'000.--  
Korrektur infolge Sitzverlegung (150'000/ 360 * 240)   -100'000.-- 100'000.--
Total Aktiven 200'000.-- 100'000.-- 100'000.--
in % 100% 50.0% 50.0%.--
G-Schulden (verteilt nach Lage der Aktiven) -70'000.-- -35'000.-- -35'000.--
Reinvermögen 130'000.-- 65'000.-- 65'000.--
Steuerfreier Betrag -100'000.-- -50'000.-- -50'000.--
Steuerbares Vermögen 30'000.-- 15'000.-- 15'000.--

Einkommen 2001 Total
CHF
Kanton LU
CHF
Kanton B
CHF
Wertschriftenertrag 1'000.-- 1'000.--  
Eigenkapitalzins 2'800.-- 933.-- 1'867.--
Gesamter Vermögensertrag 3'800.-- 1'933.-- 1'867.--
Schuldzinsen (verteilt nach Lage der Aktiven) -3'600.-- -1'800.-- -1'800.--
Nettovermögensertrag 200.-- 133.-- 67.--
Lohneinkommen Ehefrau 50'000.-- 50'000.--  
Selbständiges Einkommen Ehemann 80'800.-- 26'933.-- 53'867.--
Berufsauslagen -3'900.-- -3'900.--  
Zweitverdienerabzug -4'200.-- -2'448.-- -1'752.--
Reineinkommen 122'900.-- 70'719.-- 52'181.--
Sozialabzüge -9'500.-- -5'466.-- -4'034.--
Steuerbares Einkommen 113'400.-- 65'300.-- 48'100.--

Eigenkapitalzins: Zinssatz 3,5%; Berechnungsbasis: Eigenkapital laut Bilanz; Zuteilung: Nach Lage der Geschäftsaktiven nach erfolgter Korrektur infolge Sitzverlegung.

Selbständiges Erwerbseinkommen: Verteilung des Einkommens nach der Dauer der zeitlichen Zugehörigkeit.

Bei Verlegung des Geschäftssitzes sowie bei Eröffnung oder Aufgabe einer Betriebsstätte muss kein Zwischenabschluss erstellt werden. Falls die Umsätze nicht nach Betriebsort aufgeteilt werden können, kann das Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit ersatzweise nach der Dauer der Zugehörigkeit oder nach Erwerbsfaktoren aufgeteilt werden.

3.2 Wegzug per 01.07.2001 aus dem Kanton Luzern mit Sitzverlegung unter Beibehaltung einer Betriebsstätte (Wohn- und Geschäftssitz Kanton A, Betriebsstätte Kanton LU)

Vermögen am 31.12.2001 Total
CHF
Kanton A
CHF
Kanton LU
CHF
Betriebsvermögen 300'000.-- 100'000.-- 200'000.--
Wertschriftenvermögen 50'000.-- 50'000.--  
Subtotal 350'000.-- 150'000.-- 200'000.--
Korrektur infolge Sitzverlegung / Eröffnung Betriebsstätte
(100'000 / 360 * 180)
  -50'000.-- 50'000.--
Total Aktiven 350'000.-- 100'000.-- 250'000.--
in % 100% 28.6% 71.4%
G-Schulden (verteilt nach Lage der Aktiven) -160'000.-- -45'714.-- -114'286.--
Reinvermögen 190'000.-- 54'286.-- 135'714.--
Steuerfreier Betrag -100'000.-- -28'571.-- -71'429.--
Steuerbares Vermögen 90'000.-- 26'000.-- 64'000.--

Einkommen 2001 Total
CHF
Kanton A
CHF
Kanton LU
CHF
Wertschriftenertrag 1'000.-- 1'000.--  
Eigenkapitalzins 4'900.-- 817.-- 4'083.--
Gesamter Vermögensertrag 5'900.-- 1'817.-- 4'083.--
Schuldzinsen (verteilt nach Lage der Aktiven) -7'000.-- -2'000.-- -5'000.--
Nettovermögensertrag -1'100.-- -183.-- -917.--
Lohneinkommen Ehefrau 50'000.-- 50'000.--  
Selbständiges Einkommen Ehemann 102'100.-- 25'933.-- 76'167.--
Berufsauslagen -3'900.-- -3'900.--  
Zweitverdienerabzug -4'200.-- -2'053.-- -2'147.--
Reineinkommen 142'900.-- 69'797.-- 73'103.--
Sozialabzüge -9'500.-- -4'640.-- -4'860.--
Steuerbares Einkommen 133'400.-- 65'200.-- 68'200.--

Eigenkapitalzins: Zinssatz 3,5%; Berechnungsbasis: Eigenkapital laut Bilanz; Zuteilung: Nach Lage der Geschäftsaktiven nach erfolgter Korrektur infolge Sitzverlegung.

Selbständiges Erwerbseinkommen: Verteilung des Einkommens im Verhältnis der Umsätze.

Bei Verlegung des Geschäftssitzes sowie bei Eröffnung oder Aufgabe einer Betriebsstätte muss kein Zwischenabschluss erstellt werden. Falls die Umsätze nicht nach Betriebsort aufgeteilt werden können, kann das Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit ersatzweise nach Dauer der Zugehörigkeit oder nach Erwerbsfaktoren aufgeteilt werden.

3.3 Zuzug in den Kanton Luzern mit gebrochenen Geschäftsjahren (Verlegung des Wohn- und Geschäftssitzes per 01.03.2002, Geschäftsjahr 01.07.2001 - 30.06.2002)

Vermögen am 31.12.2002 Total
CHF
Kanton LU
CHF
Kanton B
CHF
Betriebsvermögen 800'000.-- 800'000.--  
Wertschriftenvermögen 500'000.-- 500'000.--  
Subtotal 1'300'000.-- 1'300'000.--  
Korrektur infolge Betriebsverlegung
(800'000 / 360 * 60)
  -133'333.-- 133'333.--
Total Aktiven 1'300'000.-- 1'166'667.-- 133'333.--
Steuerfreier Betrag -50'000.-- -44'872.-- -5'128.--
Steuerbares Vermögen 1'250'000.-- 1'122'000.-- 128'000.--

Einkommen 2002 Total
CHF
Kanton LU
CHF
Kanton B
CHF
Wertschriftenertrag 20'000.-- 20'000.--  
Eigenkapitalzins 28'000.-- 23'334.-- 4'666.--
Gesamter Vermögensertrag 48'000.-- 43'334.-- 4'666.--
Selbständiges Einkommen Ehemann 92'000.-- 76'666.-- 15'334.--
Reineinkommen 140'000.-- 120'000.-- 20'000.--
Sozialabzüge -2'200.-- -1'886.-- -314.--
Steuerbares Einkommen 137'800.-- 118'100.-- 118'100.--

Eigenkapitalzins: Zinssatz 3,5%; Berechnungsbasis: Eigenkapital laut Bilanz; Zuteilung: Nach Lage der Geschäftsaktiven nach erfolgter Korrektur infolge Betriebsverlegung.

Das selbständige Erwerbseinkommen wird nach der zeitlicher Zugehörigkeit in der Steuerperiode verteilt.

Für die Bemessung wird ein Gewinn herangezogen, der teilweise aus der vorausgegangenen Steuerperiode resultiert. Bei gebrochenen Geschäftsjahren stimmen Bemessungs- und Steuerperiode nicht vollständig überein. Ausscheidungsrechtlich wird nur der Abschluss in der Steuerperiode betrachtet und die Dauer der Domizile aufgrund der Zugehörigkeit innerhalb der Steuerperiode berechnet.